國(guó)有企業(yè)虛假貿(mào)易“十不準(zhǔn)”規(guī)定案例解讀

為進(jìn)一步劃定虛假貿(mào)易禁區(qū)，規(guī)范貿(mào)易業(yè)務(wù)管理，國(guó)務(wù)院國(guó)資委于2023年10月12日印發(fā)《關(guān)于規(guī)范中央企業(yè)貿(mào)易管理嚴(yán)禁各類虛假貿(mào)易的通知》（國(guó)資發(fā)財(cái)評(píng)規(guī)[2023]74號(hào)），對(duì)于虛假貿(mào)易、融資性貿(mào)易的情形認(rèn)定作出了具體的指引，并提出了開展貿(mào)易業(yè)務(wù)中的“十不準(zhǔn)”要求，并強(qiáng)調(diào)要持續(xù)深化中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究工作。具體解讀如下：

1.不準(zhǔn)開展背離主業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)

解讀：政策旨在確保央企聚焦主業(yè)，專注開展核心業(yè)務(wù)，防止過度多元化，降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，又能將空出來的經(jīng)濟(jì)空間逐步轉(zhuǎn)化給有承接能力的民營(yíng)企業(yè)，逐步培育良好的經(jīng)濟(jì)生態(tài)。

案例：某央企E核心業(yè)務(wù)為能源領(lǐng)域，想拓展與能源相關(guān)貿(mào)易活動(dòng)。根據(jù)國(guó)資委規(guī)定，由于其主業(yè)并不是貿(mào)易，需要先得到集團(tuán)董事會(huì)批準(zhǔn)。E向集團(tuán)董事會(huì)提交開展與主業(yè)相關(guān)貿(mào)易業(yè)務(wù)申請(qǐng)，闡述了貿(mào)易業(yè)務(wù)如何服務(wù)于其主業(yè)。經(jīng)審議，集團(tuán)董事會(huì)同意了E申請(qǐng)，但同時(shí)也強(qiáng)調(diào)，E在開展貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)必須確保其業(yè)務(wù)活動(dòng)與主業(yè)緊密相關(guān)，并且不得進(jìn)行任何可能損害主業(yè)或給集團(tuán)帶來風(fēng)險(xiǎn)的貿(mào)易活動(dòng)。

得到批準(zhǔn)后，E圍繞其主業(yè)開展貿(mào)易活動(dòng)，進(jìn)口和出口與能源相關(guān)的設(shè)備和材料，為E帶來了新收入來源。一段時(shí)間后，E管理層想進(jìn)一步擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍和收入規(guī)模，包括進(jìn)口一些與能源無關(guān)的設(shè)備和材料，并計(jì)劃在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上銷售。計(jì)劃被提交給集團(tuán)董事會(huì)進(jìn)行審議。經(jīng)討論，董事會(huì)認(rèn)為新增貿(mào)易活動(dòng)與E主業(yè)不太相關(guān)，且可能存在風(fēng)險(xiǎn)，決定不同意E開展新增貿(mào)易活動(dòng)。

啟示：企業(yè)在開展貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)確保其業(yè)務(wù)活動(dòng)與主業(yè)緊密相關(guān)，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)政策要求，確保貿(mào)易活動(dòng)合規(guī)性與穩(wěn)健性。

2.不準(zhǔn)參與特定利益關(guān)系企業(yè)間開展的無商業(yè)目的的貿(mào)易業(yè)務(wù)

解讀：政策旨在杜絕央企參與與特定利益關(guān)系企業(yè)之間開展無商業(yè)目的的貿(mào)易活動(dòng)。當(dāng)中央企業(yè)涉及與這類企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，必須保持高度警覺，以確保此類貿(mào)易具備真實(shí)的商業(yè)目的和商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)于確需開展的貿(mào)易活動(dòng)，必須向集團(tuán)進(jìn)行報(bào)批，以確保央企在開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)能夠符合相關(guān)規(guī)定，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，并維護(hù)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展。

案例：假設(shè)有三家公司A、B和C參與貿(mào)易業(yè)務(wù)。其中，A是中央企業(yè)，B是A的上游供應(yīng)商，C是A的下游客戶。由于B和C是關(guān)聯(lián)企業(yè)，由相同的實(shí)際控制人控制，這構(gòu)成特定利益關(guān)系。如果A與B和C之間開展的貿(mào)易業(yè)務(wù)沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)，只是為了利益輸送或腐敗行為，那么這種業(yè)務(wù)是被禁止的。

如果A與B和C之間的貿(mào)易業(yè)務(wù)是基于真實(shí)的購(gòu)銷關(guān)系，且有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么這種業(yè)務(wù)是可以開展的。但如果A想要與B和C之間開展這種貿(mào)易業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，確保業(yè)務(wù)合規(guī)性和合理性。

啟示：企業(yè)在開展貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)，確保業(yè)務(wù)具有真實(shí)的商業(yè)目的和商業(yè)實(shí)質(zhì)，避免參與那些與特定利益關(guān)系企業(yè)間開展的無商業(yè)目的的貿(mào)易業(yè)務(wù)

3.不準(zhǔn)在貿(mào)易業(yè)務(wù)中人為增加不必要的交易環(huán)節(jié)

解讀：貿(mào)易背景真實(shí)性是業(yè)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的重中之重。國(guó)資委此項(xiàng)政策旨在規(guī)范中央企業(yè)貿(mào)易業(yè)務(wù)，防止人為增加不必要的交易環(huán)節(jié)和違規(guī)操作。通過明確禁止以非商業(yè)目的增加交易環(huán)節(jié)、虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)交易背景和為外部企業(yè)提供賺取通道費(fèi)或資金占用費(fèi)的便利等行為，確保貿(mào)易活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性和公平性。

案例：人為增加不必要的交易環(huán)節(jié)。某H企業(yè)是一家國(guó)有電子產(chǎn)品制造商，從供應(yīng)商I購(gòu)買關(guān)鍵零部件。為了維持信用評(píng)級(jí)和獲取外部融資，H決定通過一個(gè)外部企業(yè)J進(jìn)行交易，以增加不必要交易環(huán)節(jié)。具體操作流程如下：H與J簽訂一份虛假購(gòu)銷合同，將資金支付給J，J再將資金支付給I企業(yè)購(gòu)買關(guān)鍵零部件。在零部件到達(dá)H企業(yè)后，H企業(yè)再支付一筆額外的費(fèi)用給J企業(yè)作為通道費(fèi)。

啟示：H通過J進(jìn)行轉(zhuǎn)賬和支付通道費(fèi)，操作使得貿(mào)易流程變得復(fù)雜和不透明，增加了不必要的成本和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這也可能誤導(dǎo)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)，使其對(duì)H的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和貿(mào)易活動(dòng)做出錯(cuò)誤的評(píng)估。

4.不準(zhǔn)開展任何形式的融資性貿(mào)易

解讀：近年來，央企由于開展融資性貿(mào)易頻發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件，造成國(guó)有資產(chǎn)損失，增加了社會(huì)區(qū)域的金融風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)資委這一政策明確禁止央企開展任何形式的融資性貿(mào)易。從合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，這一政策對(duì)于防止央企陷入風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)具有重要意義。央企應(yīng)避免參與融資性貿(mào)易，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全、防范法律風(fēng)險(xiǎn)。

案例：ABC公司為全資中央企業(yè)，甲、乙公司同屬自然人賴某投資并直接控股的企業(yè)（賴，虛擬姓氏）。ABC公司從乙公司采購(gòu)棉紗，銷售給甲公司。形式上的“購(gòu)銷合同”約定：（１）甲公司每批次預(yù)付20％貨款給ABC公司；（２）ABC公司收到預(yù)付貨款后，向乙公司辦理采購(gòu)，并按采購(gòu)金額向乙公司開具90—120天信用證結(jié)算；（３）棉紗運(yùn)入三方指定的第三方倉(cāng)庫(kù)，物權(quán)屬于ABC公司（名義上）；（４）ABC公司收到甲公司在《遠(yuǎn)期信用證》到期日前支付的80％貨款時(shí)開出提貨單，甲公司方能從第三方倉(cāng)庫(kù)提走委托采購(gòu)的對(duì)應(yīng)數(shù)量棉紗。表面上，是甲公司委托ABC公司向乙公司采購(gòu)。

案發(fā)時(shí)，ABC公司財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)甲公司有四項(xiàng)合同的80％款項(xiàng)逾期未付，但仍繼續(xù)給其上游供應(yīng)商開出7787.48萬元遠(yuǎn)期信用證。ABC公司于是到第三方倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的貨物短缺，意識(shí)到已開具的大量的信用證款項(xiàng)可能無法收回，遂向上級(jí)集團(tuán)報(bào)告，并以甲公司涉嫌貿(mào)易詐騙罪向公安局報(bào)案。

啟示：案例中，ABC公司合同權(quán)限設(shè)置過大，且合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審批僅是走過場(chǎng)，固有管理風(fēng)險(xiǎn)高。庫(kù)存管理內(nèi)控失效，“庫(kù)存”賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符。會(huì)計(jì)內(nèi)控失效，核算混亂，失去監(jiān)督功能。采購(gòu)入庫(kù)內(nèi)控制度失效，存貨管理處于放任狀態(tài)。未開展信用調(diào)查，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控。巨額授信未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)管理失控。信用證監(jiān)控失當(dāng)。最終認(rèn)定，ABC公司與賴氏集團(tuán)開展162項(xiàng)的“棉紗貿(mào)易”屬于無實(shí)物交易基礎(chǔ)的虛假交易，以及對(duì)方以攫取信用證及其貼現(xiàn)資金為目的的融資性交易。ABC公司與賴氏集團(tuán)虛假貿(mào)易造成的直接資金損失4.57億元。

5.不準(zhǔn)開展對(duì)交易標(biāo)的沒有控制權(quán)的空轉(zhuǎn)、走單等貿(mào)易業(yè)務(wù)

解讀：“空轉(zhuǎn)”“走單”業(yè)務(wù)參與各方的真實(shí)目的不是貨物交易而是資金流轉(zhuǎn)或虛假貿(mào)易，中央企業(yè)（包括其下屬單位）作為資金提供方，其參與動(dòng)機(jī)包括繞開金融監(jiān)管政策從事借款業(yè)務(wù)或優(yōu)化報(bào)表、虛增業(yè)務(wù)收入等，這類貿(mào)易業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏金融類業(yè)務(wù)的合法增信工具，因此兼具合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)資委等部門三令五申表示對(duì)“空轉(zhuǎn)”“走單”等各類虛假業(yè)務(wù)問題“零容忍”。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)即由集團(tuán)公司或上級(jí)企業(yè)提級(jí)查辦，涉及二級(jí)子企業(yè)或年內(nèi)全集團(tuán)累計(jì)發(fā)現(xiàn)3件上述同類問題的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告國(guó)資委，由國(guó)資委提級(jí)查辦。

案例：某大型國(guó)有鋼鐵企業(yè)A與一家貿(mào)易公司B簽訂了一份購(gòu)買鐵礦石的合同。按照合同，A需要先支付貨款，然后B在約定的時(shí)間內(nèi)交付鐵礦石。在實(shí)際操作中，B并沒有將A支付的貨款用于采購(gòu)鐵礦石，而是轉(zhuǎn)給了與其有關(guān)聯(lián)的C。C收到資金后，并沒有按照約定采購(gòu)鐵礦石，而是將資金用于其他高風(fēng)險(xiǎn)投資，導(dǎo)致無法按時(shí)歸還資金給B。B因此也無法按時(shí)交付鐵礦石給A。

A的交易行為更像是一個(gè)“過路者”，并沒有實(shí)際參與到鐵礦石的交易中，只是進(jìn)行了資金的轉(zhuǎn)賬。由于A在整個(gè)交易過程中都沒有對(duì)鐵礦石的實(shí)際控制權(quán)，這增加了虛假貿(mào)易、欺詐和資金風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

A面臨巨大的資金缺口和生產(chǎn)中斷的風(fēng)險(xiǎn)，而B和C也面臨破產(chǎn)和信譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)。

啟示：案例違反了政策中提到的“不準(zhǔn)開展對(duì)交易標(biāo)的沒有控制權(quán)的空轉(zhuǎn)、走單等貿(mào)易業(yè)務(wù)”要求，是一個(gè)典型沒有實(shí)際控制權(quán)的空轉(zhuǎn)貿(mào)易例子。企業(yè)在進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，須確保對(duì)交易標(biāo)的有實(shí)際控制權(quán)，以降低風(fēng)險(xiǎn)。

6.不準(zhǔn)開展無商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易

解讀：循環(huán)貿(mào)易是一種特定貿(mào)易形式，其核心特征是通過相同企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂內(nèi)容相同的多份買賣合同，形成一個(gè)閉合的貨物流轉(zhuǎn)回路，其目的是人為地做大規(guī)模。在這樣循環(huán)中，每次貨物流轉(zhuǎn)都可以確認(rèn)業(yè)務(wù)毛利，從會(huì)計(jì)賬面角度看似乎有利潤(rùn)，但實(shí)際上這些流轉(zhuǎn)并沒有真正創(chuàng)造價(jià)值，形成了潛虧。這種貿(mào)易完全脫離了商業(yè)的實(shí)質(zhì)，很容易被企業(yè)用于不正當(dāng)?shù)哪康?，如操縱財(cái)務(wù)報(bào)表、隱藏真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況、誤導(dǎo)投資者等。鑒于此，政策明確要求嚴(yán)格禁止無商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易。

案例：某央企A與兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)B和C進(jìn)行循環(huán)貿(mào)易。A與B簽訂了一份購(gòu)買電子設(shè)備的合同，B隨后與C簽訂了一份相同的購(gòu)買合同，C又與A企業(yè)簽訂了一份相同的購(gòu)買合同。這樣，電子設(shè)備在A、B、C三家企業(yè)之間形成了一個(gè)閉合的流轉(zhuǎn)回路。

過程中，每次流轉(zhuǎn)都確認(rèn)了業(yè)務(wù)毛利，A的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示有利潤(rùn)。然而，實(shí)際上這些電子設(shè)備并沒有流入或流出市場(chǎng)，其流轉(zhuǎn)并沒有創(chuàng)造任何實(shí)際價(jià)值。三家企業(yè)之間的交易只是為了做大規(guī)模，并沒有真實(shí)的商業(yè)背景支撐。

經(jīng)過一段時(shí)間，由于市場(chǎng)環(huán)境的變化和其他因素的影響，其中一家企業(yè)出現(xiàn)了資金問題，無法繼續(xù)支付貨款。整個(gè)循環(huán)貿(mào)易鏈條因此斷裂，導(dǎo)致其他兩家企業(yè)也受到了嚴(yán)重的影響。A由于之前確認(rèn)的賬面利潤(rùn)并沒有實(shí)際現(xiàn)金流支撐，面臨巨大的資金缺口和潛虧風(fēng)險(xiǎn)。

啟示：案例典型地展示了無商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易所帶來的風(fēng)險(xiǎn)和問題。從表面上看，有真實(shí)的貨物支撐和賬面利潤(rùn)，但實(shí)際上這些流轉(zhuǎn)并沒有創(chuàng)造價(jià)值，很容易受到市場(chǎng)環(huán)境和其他因素的影響而斷裂。一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)將面臨巨大的資金和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。因此，政策明確要求嚴(yán)格禁止無商業(yè)實(shí)質(zhì)的循環(huán)貿(mào)易。

7.不準(zhǔn)開展有悖于交易常識(shí)的異常貿(mào)易業(yè)務(wù)

解讀：一是“三流”不齊備的貿(mào)易業(yè)務(wù)被禁止。貨物流、票據(jù)流和資金流必須齊全，以確保貿(mào)易業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。二是無法判斷交易標(biāo)的真實(shí)性的貿(mào)易業(yè)務(wù)被禁止。央企應(yīng)參與貨物收發(fā)環(huán)節(jié)，并能提供物流、倉(cāng)儲(chǔ)等外部單據(jù)以證明交易的真實(shí)性。三是實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)賬的必要性。央企應(yīng)定期對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)賬，不能僅僅依賴存儲(chǔ)場(chǎng)地提供的庫(kù)存證明。四是對(duì)高度一致合同條款和異常低差價(jià)率的警惕。如果上下游企業(yè)的合同條款高度一致，簽訂日期相近，且差價(jià)率明顯低于市場(chǎng)平均水平，這樣的貿(mào)易業(yè)務(wù)應(yīng)受到嚴(yán)格審查。五是核實(shí)商業(yè)實(shí)質(zhì)。對(duì)于無商業(yè)實(shí)質(zhì)的貿(mào)易業(yè)務(wù)，央企應(yīng)堅(jiān)決禁止。確有特殊理由的，需報(bào)集團(tuán)審批。

案例：某央企貿(mào)易公司A與上游供應(yīng)商B和下游買家C開展了一項(xiàng)電子產(chǎn)品貿(mào)易業(yè)務(wù)。A與B簽訂了購(gòu)買合同，與C簽訂了銷售合同。然而，在實(shí)際操作中，A并沒有參與貨物的實(shí)際收發(fā)環(huán)節(jié)，只是根據(jù)B和C之間的自制發(fā)貨單和收貨單進(jìn)行資金轉(zhuǎn)賬。A沒有對(duì)電子產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或?qū)~，只是依賴存儲(chǔ)場(chǎng)地提供的庫(kù)存證明來確認(rèn)貨物的存在。另外，A與B和C之間的合同條款高度一致，簽訂日期相近，且差價(jià)率明顯低于市場(chǎng)平均水平。經(jīng)過一段時(shí)間，C突然違約，無法支付貨款，導(dǎo)致A公司面臨巨大的資金風(fēng)險(xiǎn)。

啟示：企業(yè)要通過加強(qiáng)實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)賬、警惕高度一致的合同條款、尋求合理的差價(jià)率、對(duì)上下游企業(yè)進(jìn)行盡職調(diào)查、管理資金風(fēng)險(xiǎn)、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及尋求專業(yè)咨詢等方法，保護(hù)自己免受潛在風(fēng)險(xiǎn)損害。

8.不準(zhǔn)開展風(fēng)險(xiǎn)較高的非標(biāo)倉(cāng)單交易

解讀：標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的交易管理方式更接近于金融衍生品。它的交易、清算和風(fēng)險(xiǎn)管理都按照金融衍生品的規(guī)定進(jìn)行。對(duì)于參與標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單交易的企業(yè)，必須經(jīng)過嚴(yán)格的業(yè)務(wù)審批和準(zhǔn)入審查，確保其資質(zhì)合規(guī)、信譽(yù)良好。為防止市場(chǎng)的過度投機(jī)和惡意炒作，國(guó)家對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的交易規(guī)模有明確的限制和控制。

場(chǎng)外非標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單交易似乎滿足“三流”要求，即貨物流、票據(jù)流和資金流都齊備，但企業(yè)實(shí)際上并不能真正掌握貨權(quán)，因此面臨較高的交易風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于中央企業(yè)，原則上是不被允許參與非標(biāo)倉(cāng)單交易。如存在某些特殊原因，必須首先向集團(tuán)提交申請(qǐng)并獲得明確的批準(zhǔn)。

案例：某央企B，主要從事國(guó)際貿(mào)易和物流服務(wù)，近期準(zhǔn)備進(jìn)入非標(biāo)倉(cāng)單的交易市場(chǎng)。在一系列交易后，B發(fā)現(xiàn)非標(biāo)倉(cāng)單盡管在形式上滿足了“三流”的要求，由于某些合同條款限制和與上游供應(yīng)商、下游買家之間的復(fù)雜關(guān)系，它們并不能真正掌握貨物的控制權(quán)。如在條款限制方面，B與上游供應(yīng)商簽訂了一份購(gòu)買合同，其中規(guī)定供應(yīng)商在特定條件下有權(quán)回購(gòu)已出售的貨物。當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生不利變化時(shí)，B本應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)貨物進(jìn)行處置，但由于回購(gòu)條款的限制，無法實(shí)際控制貨物，導(dǎo)致?lián)p失。如在上游供應(yīng)商、下游買家之間的復(fù)雜關(guān)系方面，在某些情況下，B需要根據(jù)不同國(guó)家的法律要求，將貨物控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)氐暮献骰锇榛虼?。然而，在?shí)際操作中，由于法律關(guān)系復(fù)雜，B可能無法確保這些合作伙伴或代理真正按照B的意愿行事，導(dǎo)致在關(guān)鍵時(shí)刻失去對(duì)貨物的控制。

在一次突發(fā)的市場(chǎng)事件中，B遭受了巨大經(jīng)濟(jì)損失，B暫停所有與非標(biāo)倉(cāng)單相關(guān)的交易活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，B也向集團(tuán)提交了詳細(xì)報(bào)告，說明了參與非標(biāo)倉(cāng)單交易的原因、過程以及遭受的損失。集團(tuán)在對(duì)報(bào)告進(jìn)行審批后，要求B退出非標(biāo)倉(cāng)單交易市場(chǎng)，并加強(qiáng)其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制。

啟示：對(duì)于企業(yè)而言，盡管某些新金融產(chǎn)品或市場(chǎng)可能具有吸引力，但在決定參與之前必須進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。特別是對(duì)于那些看似“三流”齊備但實(shí)際上存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易活動(dòng)，應(yīng)謹(jǐn)慎行事。

9.不準(zhǔn)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)代理貿(mào)易收入

解讀：政策明確規(guī)定中央企業(yè)應(yīng)綜合考慮與代理貿(mào)易業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、價(jià)格確定等事實(shí)和情況，以及委托加工業(yè)務(wù)中原材料核算情況，按照謹(jǐn)慎原則以凈額法確認(rèn)代理貿(mào)易或委托加工業(yè)務(wù)收入，防止虛假做大規(guī)模。因此，企業(yè)切勿為了規(guī)模和數(shù)字好看在財(cái)務(wù)記賬方式上動(dòng)手腳從而觸紅線違法違規(guī)。

案例：某央企C主要從事進(jìn)出口貿(mào)易和代理業(yè)務(wù)。近年來，C擴(kuò)大了其代理貿(mào)易業(yè)務(wù)，并開始與多家國(guó)際公司進(jìn)行合作。由于業(yè)務(wù)增長(zhǎng)迅速，C在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)了一些問題。C在與某國(guó)際公司進(jìn)行一筆代理貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)，按照全額法確認(rèn)了該筆業(yè)務(wù)的收入。在實(shí)際操作中，C僅僅是代理方，并不承擔(dān)貨物的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，只是按照約定的代理費(fèi)率收取費(fèi)用。因此，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，C應(yīng)該以凈額法來確認(rèn)這筆代理貿(mào)易的收入。

在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要求C進(jìn)行調(diào)整。C重新評(píng)估了其代理貿(mào)易業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方法，并按照凈額法進(jìn)行了調(diào)整。這導(dǎo)致C年收入規(guī)模有所減少，但更加真實(shí)地反映了其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

啟示：在處理代理貿(mào)易或委托加工業(yè)務(wù)收入時(shí)，必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確保收入準(zhǔn)確確認(rèn)。采用凈額法進(jìn)行確認(rèn)，能夠更真實(shí)地反映企業(yè)在這些業(yè)務(wù)中的實(shí)際收入狀況，并避免虛假夸大業(yè)務(wù)規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)。

10.不準(zhǔn)在內(nèi)控機(jī)制缺乏的情況下開展貿(mào)易業(yè)務(wù)

解讀：一是負(fù)責(zé)人和部門的明確。央企需要明確負(fù)責(zé)貿(mào)易業(yè)務(wù)的集團(tuán)分管負(fù)責(zé)人和部門，以確保責(zé)任明確和管理到位。二是貿(mào)易子企業(yè)的控制。央企需要嚴(yán)格控制其貿(mào)易子企業(yè)的數(shù)量，并對(duì)相同或相似的貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化整合，以提高運(yùn)營(yíng)效率和減少風(fēng)險(xiǎn)。三是業(yè)務(wù)范圍和子企業(yè)名單的審批。貿(mào)易業(yè)務(wù)范圍和貿(mào)易子企業(yè)的名單都需要得到集團(tuán)的審批，以確保業(yè)務(wù)范圍和子企業(yè)的合規(guī)性。四是收入類規(guī)模指標(biāo)的禁止。央企不得對(duì)其貿(mào)易子企業(yè)考核收入類規(guī)模指標(biāo)，以避免子企業(yè)為了追求規(guī)模而犧牲風(fēng)險(xiǎn)控制和合規(guī)性。五是內(nèi)控實(shí)施細(xì)則的制定。開展貿(mào)易業(yè)務(wù)的子企業(yè)需要制定貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)控實(shí)施細(xì)則，并設(shè)立專門的貿(mào)易內(nèi)控崗位，以確保內(nèi)控措施得到有效執(zhí)行。六是業(yè)務(wù)審批程序的嚴(yán)格。企業(yè)需要嚴(yán)格其貿(mào)易業(yè)務(wù)的審批程序，優(yōu)化固定的內(nèi)部控制流程，并明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部管控措施。七是虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)的管控。即使某些貿(mào)易情形不在政策的禁止范圍內(nèi)，但如果沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也將被視為虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行管控。八是真實(shí)商業(yè)實(shí)質(zhì)的審核。即使某些貿(mào)易情形具有政策禁止的情形，但如果具有真實(shí)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)仍然可以在經(jīng)過嚴(yán)格審核并報(bào)集團(tuán)審批后開展。九是信息技術(shù)手段的應(yīng)用。企業(yè)需要在司庫(kù)等信息系統(tǒng)中開發(fā)應(yīng)用貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能模塊，以信息技術(shù)手段來防控各類虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)。

案例：某央企L公司因內(nèi)控機(jī)制不完善和貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，導(dǎo)致了一系列虛假貿(mào)易事件。一些子公司為了完成收入規(guī)模指標(biāo)，在沒有真實(shí)商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下進(jìn)行了大量貿(mào)易活動(dòng)，導(dǎo)致出現(xiàn)了資金風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)損失。

事件發(fā)生后，L對(duì)其內(nèi)控體系進(jìn)行了全面改革和完善。首先，集團(tuán)明確了分管貿(mào)易業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人和部門，并對(duì)從事貿(mào)易的子企業(yè)進(jìn)行了優(yōu)化整合。同時(shí)，L也加強(qiáng)了對(duì)子企業(yè)的監(jiān)督和考核，不再過分追求收入規(guī)模指標(biāo)，而是更加注重業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性和風(fēng)險(xiǎn)管理。為了確保貿(mào)易業(yè)務(wù)的真實(shí)性，L還要求其子公司制定詳細(xì)的貿(mào)易業(yè)務(wù)內(nèi)控實(shí)施細(xì)則，并設(shè)立專門內(nèi)控崗位。此外，L還加強(qiáng)了信息技術(shù)應(yīng)用，開發(fā)了貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能模塊，以防控各類虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)。

啟示：一系列改革和完善措施使L確保了其貿(mào)易業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展。案例也為其他企業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)了建立完善內(nèi)控體系的重要性。